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黨組織工作經費:計提扣除還是支出扣除?(黨組織工作經費:計提扣除還是支出扣除)

黨組織工作經費:計提扣除還是支出扣除?(黨組織工作經費:計提扣除還是支出扣除)

問題來了

對于黨組織工作經費,究竟該如何進行稅前扣除呢?有的稅務局按照計提就可以扣除,有的稅務局按照實際支出才能扣除,各地的口徑差異較大。一直以來,黨組織工作經費是一個頗為“忌諱”的話題,但是按照我黨“實事求是”的思想路線,以及“法治是最好的營商環境”的精神,我們還是要梳理下這個事兒,為的是減少稅收執法中的不確定性,讓納稅人享受公平,更好的沐浴在黨的光輝雨露中。

一、政策文件:追本溯源

1、早在2014年,中組部等部門聯合發布《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字〔2014〕42號),對非公企業的黨組織工作經費稅前扣除問題進行規范。這個文件意思很明確,一是列入“管理費用”;二是“據實扣除”;三是“限定比例1%”。

“非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業所得稅前扣除。”

2、關于公有制企業,在《中共中央組織部、財政部、國務院國資委黨委、國家稅務總局關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字〔2017〕38號)中進行了規范,仍然按照2014年非公的幾個條件進行扣除,而且較為明確的說明了“實際支出”的部分,在限定比例內據實扣除,更進一步明確了必須要“實際支出”。

“納入管理費用的黨組織工作經費,實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分,可以據實在企業所得稅前扣除。”

二、實際發生:法律支撐

3、追本溯源,我們考量下“實際支出”。《企業所得稅法》第八條“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。”《實施條例》第三十條“企業所得稅法第八條所稱費用,是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用,已經計入成本的有關費用除外。”

4、在企業所得稅的語境下,稅前扣除首先需要遵循的是“權責發生制”,即費用必須實際發生,且歸屬于本期。這里,“實際發生”與“實際支出”仍然存在著一定的差異,一般來說,實際發生了未必實際支出,但按照權責發生制,仍然可以稅前扣除;或者說實際支出了,未必歸屬于本期稅前扣除。可見,二者并不必然相一致。文件表述往往忽略了這個差別,造成混淆,導致在實際理解和執行中口徑不同。

5、因此,黨組織工作經費,一定要實際進行了黨的建設活動,才能稅前扣除,如果計提就扣除,既違反了中組部的要求,又違反了稅法的規定。

三、計提和支付:會計核算的邏輯

6、我們再來考量下會計核算的要求。黨組織工作經費在計提時,借:管理費用貸:其他應付款-黨組織工作經費;在實際支付時,按照發生額,借:其他應付款-黨組織工作經費貸:銀行存款/現金。

這是一個標準的計提和支付的模式,黨組織工作經費,年末可能會有結余,此時應按照組通字〔2017〕38號“年末如有結余,結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的,當年不再從管理費用中安排。”如果計提就可以稅前扣除的口徑,那就不存在結轉的問題。

四、扣除憑證:形式更重要

7、國家稅務總局公告2018年第28號國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告對稅前扣除憑證進行了規范。“企業發生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。”那么,在黨組織工作經費稅前扣除時,也應該遵循這個辦法,使用合法的憑證進行稅前扣除,這也說明了,只有在黨的建設活動發生后,才可能取得相應的內部或者外部憑證進行稅前扣除。

五、簡要結論

綜上,可以看出,黨組織工作經費并非計提就可以稅前扣除,也不是一定要實際支出了才能扣除,而是要按照權責發生制原則,進行了黨的建設活動,管理費用實際發生了,才能在限定比例內扣除。當然,各地稅局口徑不同,對于不同區域的納稅人來說,可能無感,但對于同一個集團企業來說,不同區域的公司扣除口徑不同,卻較為“尷尬”。稅收的不確定性確實增加了納稅人的焦慮和成本。

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